Ceny transferowe

Ceny transferowe są ważną częścią zarówno polskich jak i międzynarodowych regulacji podatkowych.

Ceny transferowe dotyczą rozliczeń (cen) ustalanych w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi i nakładają na takie podmioty szereg dodatkowych obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych.

Podstawowymi kryteriami powodującymi powstanie powiązań są:

• bezpośredni lub pośredni udział wynoszący co najmniej 25%: udziałów w kapitale, udziałów w zyskach lub praw głosów w organach podmiotu,
• związki małżeńskie i rodzinne,
• zdolność do wpływania przez osobę fizyczną na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez dany podmiot,
• bycie wspólnikiem spółki niemającej osobowości prawnej,
• posiadanie zagranicznego zakładu.

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują limity wartości transakcji przedstawione w tabeli.

Przekroczenie progu istotności (limitu) oznacza obowiązek przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych obejmującej część opisową (dotychczasowa dokumentacja podstawowa), analizę cen transferowych (analiza weryfikująca rynkowy poziom cen) oraz sprawozdanie TPR.

Dalsze informacje dostępne są na stronie https://www.tpadvisory.pl/ceny-transferowe-limity/

• Zawieranych przez podmioty krajowe – począwszy od 1 stycznia 2019 podmioty mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, z których każdy, łącznie spełnia w roku podatkowym następujące warunki:
  • nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 (są to podmioty korzystające z ustawowego zwolnienia z podatku dochodowego takie jak np. jednostki budżetowe, państwowe fundusze celowe, itp.),
  • nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a (podmioty działające w specjalnej strefie ekonomicznej lub korzystające z pomocy publicznej),
  • nie poniósł straty podatkowej.
• Korzystających ze zwolnienia „safe harbours” dla usług o niskiej wartości dodanej albo dotyczących pożyczki, kredytu lub emisji obligacji – w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
• Polegających na dokonaniu „refaktury” wydatków poniesionych na rzecz podmiotu niepowiązanego, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
  • brak wartości dodanej i marży lub narzutu zysku związanej z rozliczeniem,
  • rozliczenie  nie jest związane bezpośrednio z inną transakcją kontrolowaną,
  • rozliczenie nastąpiło niezwłocznie po dokonaniu zapłaty na rzecz podmiotu niepowiązanego,
  • podmiot powiązany nie ma siedziby w „raju podatkowym”.
• W przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami;
• W których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy Prawo zamówień publicznych;
• Objętych Uprzednim Porozumieniem Cenowym (tzw. APA);
• Między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową;
• Których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu (z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych);
• I inne, dotyczące grupy producentów rolnych.

• należą do grupy, dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
• skonsolidowane przychody grupy przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość,
• konsolidowane są metodą pełną lub proporcjonalną, mają obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Dalsze informacje dostępne są na stronie https://www.tpadvisory.pl/dokumentacja-cen-transferowych/

• Do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego musi zostać przygotowana dokumentacja podstawowa oraz benchmarking study (analiza cen transferowych).
• Do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego należy złożyć sprawozdanie TPR (zawierające oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz rynkowości stosowanych cen).
• Do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego należy przygotować dokumentację grupową.

• Termin na przekazanie dokumentacji wynosi 14 dni od dnia doręczenia żądania.
• Organ podatkowy będzie mógł żądać dokumentacji do transakcji/innych zdarzeń, których wartość nie przekracza ustawowych progów w terminie 30 dni od daty żądania.

• Transakcje objęte instytucją „safe-harbours” nie podlegają obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
• Organy podatkowe nie weryfikują rynkowego poziomu cen w takich transakcjach (ale oczywiście mogą weryfikować czy transakcja spełnia warunki dla objęcia jej mechanizmem safe-harbours).

Mechanizmem tym objęte są:

• Usługi o niskiej wartości dodanej (więcej informacji dotyczących safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej)
• Pożyczki, kredyty, emisje obligacji (więcej informacji dotyczących safe harbour dla pożyczek)

spełniające określone warunki określone w ustawie i przepisach wykonawczych.

• określić dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej lub
• określa dochód (stratę) podatnika z „transakcji właściwej” (zamiast transakcji kontrolowanej).

• Za lata podatkowe przed rokiem 2022, wszyscy podatnicy, którzy są zobowiązani przygotować lokalną dokumentację cen transferowych muszą dodatkowo złożyć oświadczenie, że:
  • lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona,
  • ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją cen transferowych są ustalane na warunkach rynkowych.
• Oświadczenie podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

• Zgodnie z art. 56c Kodeksu karnego skarbowego podatnik jest zagrożony karą grzywny do 720 stawek dziennych w przypadku:
  • nie złożenia oświadczenia
  • złożenia oświadczenia po terminie
  • poświadczenia w nim informacji niezgodnych ze stanem rzeczywistym
• Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji lokalnej oraz stosowaniu cen rynkowych należało złożyć do końca 9 miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.

• Sprawozdania CIT-TP oraz PIT-TP zostały zastąpione przez nowe formularze sprawozdawcze TPR-CIT oraz TPR-PIT.
• Sprawozdanie wymaga przedstawienia szerokiego zakresu szczegółowych informacji dotyczących sytuacji finansowej podmiotu, rodzaju i wartości realizowanych transakcji kontrolowanych, informacji dotyczących cen lub rentowności transakcji, metod weryfikacji cen transferowych, itd.
• Wymagany zakres informacji jest bardzo szczegółowy – rozporządzenie Ministra Finansów wraz z objaśnieniami odnośnie sposobu wypełnienia formularza liczy 26 stron. Ponadto Ministerstwo Finansów opublikowało już cztery kolejne wersje dodatkowych objaśnień zawierających odpowiedzi na najczęstsze pytania, z których każde liczy po 70-80 stron.

• Sprawozdania są podstawą prac analitycznych dla Ministerstwa Finansów i są wykorzystywane do selekcji podmiotów do kontroli cen transferowych.
• Sprawozdanie TPR należy złożyć do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.
• Informacja o sankcjach związanych z uchybieniem obowiązków w zakresie raportowania w zakresie TPR znajduje się na stronie dostępnej pod linkiem.
• O najnowszych zmianach w zakresie składania informacji o cenach transferowych TPR przeczytasz w tym miejscu oraz kolejnych artykułach publikowanych na na naszym blogu.